Implementarea regimului Pillar 2 OCDE a trecut de la faza legislativă la cea de conformare efectivă, impunând grupuri multinaționale și naționale cu venituri consolidate de peste 750 de milioane de euro obligații stricte de calcul și raportare. În România, acest mecanism este reglementat prin Legea nr. 431/2023, care transpune Directiva europeană privind impozitarea minimă globală. Regimul vizează atât grupuri multinaționale, precum OMV, Renault sau Ford, cât și companii mari românești, printre care Banca Transilvania, Dedeman sau Altex.
Noua arhitectură de conformare introduce Impozitul Suplimentar Național Calificat (QDMTT), prin care România își rezervă prioritatea de a colecta diferența de impozit aferentă profiturilor realizate local până la pragul de 15%. Acest mecanism funcționează împreună cu regulile Income Inclusion Rule (IIR) și Undertaxed Profits Rule (UTPR). Pentru multe companii, provocarea majoră nu este doar nivelul taxei, ci capacitatea de a colecta date și de a administra un proces de raportare fiscală la scară globală, implicând calcule complexe.
Pentru a simplifica procesul, companiile pot utiliza regimul tranzitoriu CbCR Safe Harbour pentru anii financiari 2024-2027, dacă îndeplinesc unul dintre cele trei teste: testul de minimis, testul ETR simplificat sau testul profiturilor de rutină. Este important de menționat că, pentru exercițiile financiare care încep la sau după 1 ianuarie 2026, testul ETR simplificat va utiliza pragul de 17%. Datele necesare provin din raportul Country-by-Country (CbCR) calificat și din situațiile financiare conforme cu standardul contabil aplicabil la nivel de grup.
Termenele de raportare impun o planificare riguroasă, deoarece fereastra de depunere este limitată. Pentru exercițiul financiar 2024, termenul de 18 luni a dus la scadența de 30 iunie 2026. Pentru exercițiul financiar 2025, termenul general este de maximum 15 luni de la ultima zi a exercițiului, ceea ce înseamnă 31 martie 2027 pentru grupurile cu an calendaristic. Se recomandă ca pregătirile să înceapă încă din 2026, pentru a permite și estimarea datoriei necesară situațiilor financiare ale anului respectiv.
Calculul ratei efective de impozitare (ETR) este influențat direct de tratamentul facilităților fiscale locale, precum creditul fiscal pentru sponsorizare, scutirea pentru profitul reinvestit sau deducerile pentru cercetare-dezvoltare. Companiile trebuie să stabilească din timp sursele pentru rezultatul contabil, impozitele curente și amânate, precum și ajustările GloBE. Este esențială reconcilierea datelor dintre standardele locale, pachetele de consolidare și raportul CbCR calificat, documentând orice diferență de standard contabil sau eliminare intragrup.
Mecanismul de impozitare minimă globală reprezintă o schimbare structurală în modul în care funcționează departamentele fiscale la nivel de grup. Această transformare nu este doar un exercițiu de calcul matematic, ci un test de maturitate pentru funcția fiscală, necesitând o pistă de audit completă care să includă sursele de date, deciziile tehnice și aprobările interne pentru a asigura conformitatea cu noile reguli internaționale.